從個稅的理論發(fā)展和國際實(shí)踐趨勢來看，“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”已成為各國個稅改革的基本原則。展望未來，順應(yīng)國際發(fā)展趨勢，我國個人所得稅在稅制要素和稅收征

　　從個稅的理論發(fā)展和國際實(shí)踐趨勢來看，“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”已成為各國個稅改革的基本原則。展望未來，順應(yīng)國際發(fā)展趨勢，我國個人所得稅在稅制要素和稅收征管等方面仍有進(jìn)一步改革和完善的空間。

　　2018年進(jìn)行的個人所得稅改革，是《個人所得稅法》的第七次修改，也是個人所得稅自開征以來最具歷史性意義的一次改革。此次個人所得稅改革，在完善稅制模式的同時，不僅提高了綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而且增加了子女教育等專項(xiàng)附加扣除，調(diào)整了多檔稅率的級距。多重制度利好疊加，產(chǎn)生了極其明顯的全面減稅效應(yīng)，大大降低了居民尤其是中等收入群體的個人所得稅負(fù)。財(cái)政部最新數(shù)據(jù)顯示，2019年1-2月份，已有約4400萬人享受個人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策，約8400萬納稅人在個稅改革后不再需要繳納個稅。2019年1-3月，個稅收入3239億元，較去年同期下降29.7%，增幅同比回落50.4個百分點(diǎn)。

　　更為重要的是，此次個人所得稅改革，實(shí)現(xiàn)了全面減稅與稅制完善的有機(jī)結(jié)合。綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制最終落地，稅制改革取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，促進(jìn)了稅收效率和公平的有機(jī)結(jié)合。

　　盡管此次個人所得稅改革可圈可點(diǎn)，亮點(diǎn)紛呈，但只是邁出了萬里長征第一步。從個稅的理論發(fā)展和國際實(shí)踐趨勢來看，“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”已成為各國個稅改革的基本原則。展望未來，順應(yīng)國際發(fā)展趨勢，我國個人所得稅在稅制要素和稅收征管等方面仍有進(jìn)一步改革和完善的空間。

　　第一，逐步擴(kuò)大綜合計(jì)征范圍。從各國實(shí)踐來看，出于兼顧公平和效率的考慮，在個人所得稅上越來越多地國家采用了二元稅制，即對資本所得單獨(dú)實(shí)行單一的較低稅率，而對勞動所得等其他所得則統(tǒng)一納入綜合所得，按照累進(jìn)稅率進(jìn)行課稅。相比之下，此次個稅改革僅將工資薪金等四項(xiàng)所得納入綜合計(jì)征范圍，收入項(xiàng)目和稅率結(jié)構(gòu)仍然較為繁雜，同屬勞動所得性質(zhì)的多項(xiàng)所得間稅負(fù)不公問題依然存在。因此，隨著征管能力的提升和居民納稅意識的增強(qiáng)，應(yīng)逐步將生產(chǎn)經(jīng)營所得等更多的所得類別納入綜合征收范圍，推動個人所得稅制的不斷完善。

　　第二，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。從各國情況來看，以工資薪金所得為主的綜合所得都是個人所得稅的主要收入來源，這與當(dāng)今世界上居民收入主要來自勞動報(bào)酬的事實(shí)是相適應(yīng)的。但是，對綜合所得的稅率和級距怎么設(shè)計(jì)，卻是深刻影響到個人所得稅稅負(fù)公平和收入規(guī)模的決定性因素。從我國現(xiàn)行綜合所得的稅率檔次來看，最高一檔的稅率仍保持為45%，這不僅明顯高于發(fā)展中國家，也普遍高于發(fā)達(dá)國家。理論和各國實(shí)踐都已顯示，過高的邊際稅率會對勞動者積極性造成嚴(yán)重不利影響，誘發(fā)納稅人偷逃稅動機(jī)，實(shí)際上反而會造成效率和公平的雙重?fù)p失。以美國為例，歷史上美國個人所得稅最高邊際稅率曾經(jīng)高達(dá)94%，上世紀(jì)八十年代里根稅改后降至50%，此后又多次降低，2018年特朗普稅改時進(jìn)一步從39.6%降到37%。因此，當(dāng)前有必要充分考慮個人所得稅稅基流動性強(qiáng)和國際對資本和人才競爭日益激烈的因素，降低綜合所得45%的最高邊際稅率，減少稅率檔次，縮小勞動所得與資本所得的稅率差距，在效率與公平之間取得平衡。

　　第三，完善稅前扣除制度。稅前扣除制度需要從扣除范圍和減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整機(jī)制兩方面進(jìn)行優(yōu)化。一方面，現(xiàn)行專項(xiàng)附加扣除制度的范圍較為有限，納稅人的很多必要支出仍未能納入其中。有必要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要和居民生活支出的變化情況，探討進(jìn)一步拓展專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，優(yōu)化扣除標(biāo)準(zhǔn)和方式。如將子女養(yǎng)育費(fèi)用納入專項(xiàng)附加扣除范圍，進(jìn)一步發(fā)揮稅收鼓勵生育的作用。另一方面，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)缺乏自動調(diào)整機(jī)制。減除費(fèi)用主要是用來扣除納稅人取得收入的成本費(fèi)用和生計(jì)支出，隨著物價(jià)水平和納稅人生活支出成本的變化，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)動態(tài)聯(lián)動。從國外情況來看，大多數(shù)國家都建立了減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的自動調(diào)節(jié)機(jī)制，一般將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與CPI掛鉤，實(shí)現(xiàn)減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的指數(shù)化自動調(diào)整機(jī)制。相比之下，我國各項(xiàng)減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整機(jī)制較為僵化，不夠合理。現(xiàn)行個人所得稅法中沒有明確減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的自動調(diào)整機(jī)制，這使得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一旦確定后，往往要經(jīng)過數(shù)年運(yùn)行之后才通過修改法律的形式再次進(jìn)行調(diào)整。這一做法使得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整落后于物價(jià)水平的變動，實(shí)際上加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。我國同樣應(yīng)進(jìn)一步考慮建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化調(diào)整機(jī)制，將每年的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)與CPI掛鉤，實(shí)現(xiàn)自動調(diào)整。

　　第四，強(qiáng)化征管機(jī)制建設(shè)。綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制對稅收征管制度和機(jī)制建設(shè)提出了更高的要求。為確保個稅得到良好實(shí)施，應(yīng)進(jìn)一步提升稅收征管機(jī)制和能力建設(shè)。以自然人納稅人識別號制度為基礎(chǔ)，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”等先進(jìn)信息技術(shù)，構(gòu)建全國統(tǒng)一自然人涉稅信息系統(tǒng)，推進(jìn)第三方涉稅信息共享機(jī)制和平臺建設(shè)，形成科學(xué)有效的個人所得稅征管體系。尤為重要的是，要進(jìn)一步強(qiáng)化對資本所得的征稅力度，推進(jìn)國際間稅收情報(bào)交換的制度建設(shè)和實(shí)施，提高對高凈值人群資本所得征稅的有效性。

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