社保稅務征收政策相信很多人都了解過了，改變征收單位的主要原因是加強社保費用征收力度，緩解養老金賬戶入不敷出的情況。而今天我們要談的是關于五險一金的稅費處理，對于企

　　社保稅務征收政策相信很多人都了解過了，改變征收單位的主要原因是加強社保費用征收力度，緩解養老金賬戶入不敷出的情況。而今天我們要談的是關于五險一金的稅費處理，對于企業財務人員來說這些問題你必須了解。

一、會計處理

　　根據《會計準則第9號——職工薪酬》第七條規定，企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。

　　根據會計準則，對于個人承擔的社會保險費應計入“其他應付款——社會保險費(養老、醫療、失業保險)”科目，單位承擔部分應計入“應付職工薪酬——社會保險費”科目。

　　1、分配工資時：

　　借：成本費用等

　　貸：應付職工薪酬——工資

　　2、計提企業部分社保時：

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬——社會保險費

　　3、扣繳個人部分社保：

　　借：應付職工薪酬——工資

　　貸：其他應付款——社會保險費

　　4、次月發放工資

　　借：應付職工薪酬——工資

　　貸：應交稅費——應交個人所得稅

　　庫存現金/銀行存款

　　5、交納社保

　　借：應付職工薪酬——社會保險費(企業部分)

　　其他應付款——社會保險費(個人部分)

　　貸：銀行存款

　　6、交納個人所得稅

　　借：應交稅費——應交個人所得稅

　　貸：銀行存款

二、企業所得稅

　　1、《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

　　2、《關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　3、稅會差異與納稅調整

　　(1)五險一金實際繳納的超出規定范圍和標準的部分，不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額。

　　(2)會計上已經計提進入了成本費用而未實際繳納的部分不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額。

　　(3)本期實際繳納數超過了會計提取數的部分，符合相關規定計算限額部分，允許調減應納稅所得額。

　　(4)實繳繳納的補充養老保險費和補充醫療保險費，超過比例的部分不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。

　　(5)根據財稅〔2015〕119號規定，符合條件的企業為“在職直接從事研發活動人員 “五險一金”(不包括補充養老保險和補充醫療保險)可以享受加計扣除的優惠政策，可以調減應納稅所得額。

三、個人所得稅

　　1、《個人所得稅法實施條例》第二十五條規定：按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

　　2、《財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)規定：

　　(1)企事業單位按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅;個人按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　(2)根據《住房公積金管理條例》、《建設部 財政部中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》(建金管〔2005〕5號)等規定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　3、《財政部、國家稅務總局關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2012]40號)規定，對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》(國務院令第586號)規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

　　也就是說，個人在領取了工傷待遇的時候免征個人所得稅。實際上，在企業為員工繳納的時候也不并入工資薪金繳納個人所得稅。

　　4、《財政部 國家稅務總局關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2008]8號)規定，生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。

　　也就是說，個人在領取了生育補貼的時候免征個人所得稅。實際上，在企業為員工繳納的時候也不并入工資薪金繳納個人所得稅。

　　5、《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)第一條第第1項規定，企業和事業單位(以下統稱單位)根據國家有關政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金或職業年金(以下統稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

　　第一條第2項規定，個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

　　第一條第3項規定，超過本通知第一條第1項和第2項規定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

　　第三條規定，個人達到國家規定的退休年齡，在本通知實施之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;在本通知實施之后按年或按季領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

　　也就是說，按照規定標準，企業為職工繳納的年金(即補充養老保險)個人繳納的部分在繳納環節不交個人所得稅，領取環節再行繳納;個人繳納的在繳納環節可以在稅前扣除，實際領取時再行繳納。

　　社保稅務征收實際上對于參保人來說并沒有什么影響，只是以后買社保必須按實際基數買了，但是最終還是會劃入自己的社保賬戶的。而對于部分企業來說影響還是挺大的。不能再按照最低基數為員工繳納社保了，用人成本直線上升，收益減少。

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